Causación de arrendamientos bajo NIIF 16
En la causación de arrendamientos bajo NIIF 16, el arrendatario no registra el canon mensual como gasto. En la fecha de comienzo reconoce un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento por el valor presente de los pagos pendientes. Después, cada mes causa el interés del pasivo y la depreciación del activo, y el pago del canon disminuye el pasivo. Este modelo aplica a las entidades del Grupo 1.
A continuación se explica quién lo aplica, cómo se hace la medición inicial, qué se registra cada mes y cómo se ve todo en un ejemplo con cifras.
Quién debe aplicar la NIIF 16 como arrendatario
La NIIF 16 forma parte del marco técnico del Grupo 1 (NIIF plenas), incorporado en el Anexo 1 del Decreto 2420 de 2015. Las entidades del Grupo 2 aplican la NIIF para las Pymes, cuya Sección 20 mantiene la clasificación entre arrendamiento financiero y operativo; para ellas, el arriendo operativo sigue siendo un gasto del periodo.
Aun dentro del Grupo 1, la norma permite dos exenciones. En ambos casos el canon se lleva a gasto de forma lineal durante el plazo, sin reconocer activo ni pasivo:
- Arrendamientos a corto plazo: plazo de 12 meses o menos en la fecha de comienzo y sin opción de compra. La elección se hace por clase de activo.
- Activos de bajo valor: el valor se evalúa en términos absolutos, sin importar el tamaño del arrendatario. La elección se hace contrato por contrato.
El plazo no es solo el que dice el contrato. También incluye las prórrogas que el arrendatario ejercerá con razonable certeza y los periodos de una opción de terminación que con razonable certeza no ejercerá.
Medición inicial del derecho de uso y del pasivo por arrendamiento
El pasivo es el valor presente de los pagos que no se han hecho en la fecha de comienzo. Se descuentan con la tasa implícita del arrendamiento si se puede determinar con facilidad. Si no, se usa la tasa incremental por préstamos: la tasa que pagaría el arrendatario por pedir prestado, a un plazo y con una garantía similares, el dinero para obtener un activo de valor parecido. En la práctica, en los arriendos de inmuebles suele usarse esta segunda tasa, porque el arrendatario rara vez conoce los datos del arrendador para calcular la implícita.
El activo por derecho de uso se mide al costo, que parte del pasivo y se ajusta así:
| Componente del costo del derecho de uso | Efecto |
|---|---|
| Medición inicial del pasivo por arrendamiento | Base del activo |
| Pagos hechos en la fecha de comienzo o antes, como un canon anticipado | Suma |
| Incentivos recibidos del arrendador | Resta |
| Costos directos iniciales, como la comisión por conseguir el contrato | Suma |
| Costos estimados de desmantelar o restaurar el inmueble | Suma |
Si no hay pagos anticipados, incentivos ni costos adicionales, el activo y el pasivo inician con el mismo valor.
Qué se causa cada mes en un arrendamiento bajo NIIF 16
Después del reconocimiento inicial, cada cierre mensual tiene tres registros:
- Interés del pasivo: saldo del pasivo por la tasa del periodo. Va al gasto financiero y aumenta el pasivo.
- Depreciación del derecho de uso: se siguen las reglas de depreciación de propiedades, planta y equipo. Si no se transfiere la propiedad ni se espera ejercer una opción de compra, el activo se deprecia durante el plazo del arrendamiento o la vida útil, el que sea menor.
- Pago del canon: disminuye el pasivo por arrendamiento, no el gasto.
La factura del arrendador se sigue causando con su IVA y su retención en la fuente, según las reglas tributarias. Lo que cambia es la cuenta de contrapartida: el valor del canon se carga al pasivo por arrendamiento y no a un gasto por arrendamientos.
Ejemplo de causación de arrendamientos bajo NIIF 16: una oficina
Una sociedad del Grupo 1 toma en arriendo una oficina por 36 meses, con un canon fijo de $4.000.000 que se paga al final de cada mes. El contrato no permite determinar la tasa implícita y la tasa incremental de la empresa es del 1 % mensual. No hay costos directos iniciales ni incentivos.
Medición inicial. El valor presente de 36 cuotas de $4.000.000 al 1 % mensual es $120.430.020. Ese valor es el pasivo y también el derecho de uso. La depreciación mensual es $3.345.278 ($120.430.020 / 36).
Así se mueve el pasivo en los primeros meses:
| Mes | Saldo inicial | Interés (1 %) | Canon pagado | Saldo final |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 120.430.020 | 1.204.300 | 4.000.000 | 117.634.320 |
| 2 | 117.634.320 | 1.176.343 | 4.000.000 | 114.810.663 |
| 3 | 114.810.663 | 1.148.107 | 4.000.000 | 111.958.770 |
Registros del mes 1:
| Concepto | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Fecha de comienzo: activo por derecho de uso / pasivo por arrendamiento | 120.430.020 | 120.430.020 |
| Interés: gasto financiero / pasivo por arrendamiento | 1.204.300 | 1.204.300 |
| Depreciación: gasto por depreciación / depreciación acumulada del derecho de uso | 3.345.278 | 3.345.278 |
| Canon: pasivo por arrendamiento / bancos o cuenta por pagar | 4.000.000 | 4.000.000 |
Del canon de $4.000.000, $1.204.300 cubren el interés causado y $2.795.700 reducen el saldo del pasivo.
En el mes 1, el resultado muestra $4.549.578 de gasto (interés más depreciación), frente a un canon de $4.000.000. El interés baja cada mes, así que el gasto total es mayor al principio y menor al final.
Sumados los 36 meses, intereses ($23.569.978) más depreciación dan los mismos $144.000.000 de cánones; la diferencia es solo de distribución en el tiempo (el último mes absorbe un ajuste menor por redondeo).
Si el canon se pagara al inicio de cada mes, la primera cuota no haría parte del pasivo: se sumaría directamente al derecho de uso y el valor presente se calcularía sobre las 35 cuotas restantes.
Diferencias entre la causación contable y el tratamiento fiscal
Para el impuesto sobre la renta, en los contratos celebrados desde 2017, el art. 127-1 ET mantiene la distinción entre arrendamiento financiero y operativo. En el arrendamiento operativo, el arrendatario deduce el canon completo y no reconoce ningún activo ni pasivo. Solo cuando el contrato cumple las características de un arrendamiento financiero se reconocen activo y pasivo, y el canon se divide entre abono a capital e intereses.
Un arriendo de oficina como el del ejemplo suele ser operativo para efectos fiscales. Su primer año queda así:
| Concepto, año 1 | Contabilidad (NIIF 16) | Renta (arrendamiento operativo) |
|---|---|---|
| Intereses | 12.543.528 | No aplica |
| Depreciación | 40.143.336 | No aplica |
| Canon deducible | No aplica | 48.000.000 |
| Total gasto | 52.686.864 | 48.000.000 |
La diferencia de $4.686.864 es temporaria: se revierte en los años siguientes. Por eso se controla en la conciliación fiscal y da lugar a impuesto diferido.
Preguntas frecuentes
¿Qué tasa se usa si el contrato de arriendo no indica una tasa de interés? Se usa la tasa incremental por préstamos del arrendatario: la que pagaría por un préstamo a un plazo y con una garantía similares para obtener un activo de valor parecido. Una referencia práctica son las tasas que la entidad obtiene en créditos comparables. Conviene documentar cómo se determinó.
¿Qué pasa cuando el canon se reajusta cada año con el IPC? Los pagos atados a un índice se incluyen en el pasivo con el índice vigente en la fecha de comienzo. Cuando el reajuste cambia los pagos, el pasivo se mide de nuevo con la misma tasa de descuento inicial y la diferencia se lleva contra el derecho de uso.
¿Una empresa del Grupo 2 debe causar sus arriendos con NIIF 16? No. El Grupo 2 aplica la Sección 20 de la NIIF para las Pymes, que conserva la distinción entre arrendamiento financiero y operativo. El arriendo operativo se reconoce como gasto, por lo general de forma lineal, salvo que la entidad decida aplicar voluntariamente el marco del Grupo 1.
Referencias
- Decreto 2420 de 2015, Decreto Único Reglamentario de las normas de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información (Anexo 1, Grupo 1, y Anexo 2, Grupo 2).
- NIIF 16, Arrendamientos, incorporada en el Anexo 1 del Decreto 2420 de 2015.
- NIIF para las Pymes, Sección 20, Arrendamientos, incorporada en el Anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.
- Estatuto Tributario, art. 127-1, contratos de arrendamiento.
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Alejandro Gómez Restrepo
Contador con maestría en Finanzas aplicadas
Más de 20 años de experiencia en contabilidad y finanzas. Ha sido director y jefe de contabilidad en varias empresas del sector tecnológico.