Causación en comercio electrónico y marketplaces

La causación en comercio electrónico sigue una regla simple: la venta se reconoce cuando el bien pasa al comprador o el servicio se presta, no cuando la pasarela o el marketplace giran el dinero. El vendedor causa el ingreso por el precio total y la comisión de la plataforma como gasto. El marketplace que solo intermedia causa como ingreso únicamente su comisión. El IVA tiene su propia fecha: nace con la factura y, a falta de ella, con la entrega.

Cuándo se causa el ingreso en una venta en línea

En una tienda en línea el comprador casi siempre paga antes de recibir el producto. Ese pago todavía no es ingreso: es un anticipo, es decir, un pasivo con el cliente, mientras el pedido no se haya entregado.

El ingreso se reconoce cuando se transfiere al comprador el control del bien (NIIF 15, Grupo 1) o sus riesgos y ventajas (sección 23 de la NIIF para las Pymes, Grupo 2), ambos marcos incorporados en el Decreto 2420 de 2015. En ventas a domicilio a consumidores, ese momento suele coincidir con la entrega, salvo que las condiciones de venta trasladen el bien antes, por ejemplo al despacharlo.

Para el impuesto de renta la fecha es la misma: en los obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los devengados contablemente en el período (art. 28 ET). En la venta contraentrega aplica la misma lógica: el ingreso se causa con la entrega y el dinero que tiene la transportadora es una cuenta por cobrar.

IVA en ventas por internet: una fecha distinta a la del ingreso

En la venta de bienes, el IVA se causa en la fecha de emisión de la factura y, a falta de ella, en el momento de la entrega (art. 429 ET). Si la tienda emite la factura electrónica al confirmarse el pago, el IVA nace ese día, aunque el ingreso contable espere a la entrega.

Esa diferencia importa en los cierres: los pedidos pagados y facturados al final del mes generan IVA en ese período, pero su ingreso queda en el siguiente. Conviene conciliarlos con un reporte de pedidos facturados y no entregados al corte.

Vendedor o marketplace: quién causa qué

La pregunta clave es quién actúa por cuenta propia. El vendedor que es dueño del inventario y responde por el producto es el principal: causa la venta completa. El marketplace que solo conecta a las partes y recauda es un agente: en una relación de agencia, el ingreso es solo la comisión, y lo que recibe por cuenta del vendedor no es ingreso suyo.

Concepto	Vendedor (principal)	Marketplace (agente)
Ingreso	Precio total de la venta	Solo su comisión
Dinero pagado por el comprador	Cuenta por cobrar a la plataforma	Pasivo a favor del vendedor
Comisión	Gasto, soportado con la factura de la plataforma	Ingreso propio
Factura al comprador	La expide el vendedor	Habilita el servicio para expedirla
IVA de la venta	Lo genera el vendedor	No lo genera sobre la venta ajena

Las plataformas de comercio electrónico deben poner a disposición un servicio para que sus usuarios expidan y entreguen la factura electrónica al consumidor final, pero la obligación de facturar sigue siendo del vendedor (art. 616-1 ET). Si la plataforma compra el inventario y lo revende con su propio riesgo, deja de ser agente y causa la venta completa.

Cómo registrar la liquidación del marketplace o la pasarela

El error más común es contabilizar el giro bancario como venta. El giro llega neto: ya trae descontados la comisión y otros cobros. Por eso cada concepto de la liquidación se causa por separado:

Precio de venta e IVA: ya se causaron con la factura y la entrega; el giro solo cancela la cuenta por cobrar.
Comisión de venta: gasto, con IVA descontable si se cuenta con la factura de la plataforma.
Envíos u otros servicios de la plataforma: gasto de venta, con su soporte.
Retenciones practicadas por la plataforma, si las hay: anticipo de impuestos, con el certificado.
Devoluciones y contracargos: reversión de la venta con nota crédito.

La factura de la comisión no es un detalle: para que el gasto sea deducible y el IVA descontable, la norma exige factura o documento equivalente (art. 616-1 ET). Después de cada giro, la cuenta por cobrar a la plataforma debe quedar en cero o explicada partida por partida.

Ejemplo práctico de causación en un marketplace

Una sociedad responsable de IVA vende un producto en un marketplace por $1.190.000, IVA incluido: base de $1.000.000 e IVA del 19 % (art. 468 ET) de $190.000. El producto le costó $600.000. El comprador paga el 29 de junio, ese día se emite la factura electrónica, y el pedido se entrega el 3 de julio. La plataforma cobra una comisión de $150.000 más IVA de $28.500 y gira el neto el 10 de julio.

Fecha	Hecho	Débito	Crédito
29 jun	Pago y factura	Cuenta por cobrar plataforma $1.190.000	Anticipo de clientes $1.000.000 / IVA generado $190.000
3 jul	Entrega del pedido	Anticipo de clientes $1.000.000 / Costo de ventas $600.000	Ingreso por ventas $1.000.000 / Inventario $600.000
3 jul	Comisión facturada	Gasto comisiones $150.000 / IVA descontable $28.500	Cuenta por cobrar plataforma $178.500
10 jul	Giro de la plataforma	Bancos $1.011.500	Cuenta por cobrar plataforma $1.011.500

El resultado: en junio no hay ingreso, pero el IVA de $190.000 se declara en el período que incluye esa fecha. En julio se reconocen el ingreso de $1.000.000, el costo de $600.000 y la comisión de $150.000. La cuenta por cobrar queda en cero ($1.190.000 − $178.500 − $1.011.500).

Si se hubiera registrado como venta el giro de $1.011.500, se mezclarían precio, IVA y comisión, el ingreso quedaría en el mes equivocado y la base no cuadraría con la factura electrónica.

Puntos, cupones y devoluciones en tiendas en línea

Cuando la tienda entrega puntos canjeables con la compra, una parte del precio se difiere como pasivo hasta que el cliente los use o venzan. En renta, ese ingreso diferido debe reconocerse a más tardar en el período fiscal siguiente o en la fecha de caducidad de los puntos, si es anterior (art. 28 ET).

Los cupones de descuento asumidos por el vendedor reducen el precio de venta y no se registran como gasto. Las devoluciones se soportan con nota crédito, que reversa el ingreso y el IVA de la venta original.

Preguntas frecuentes

¿El ingreso se causa cuando el marketplace gira el dinero? No. El giro solo es el cobro de una cuenta por cobrar. El ingreso se causa cuando el bien pasa al comprador, normalmente con la entrega, y el IVA desde la emisión de la factura. Esperar al giro desplaza ingresos de período y descuadra la contabilidad frente a las facturas electrónicas emitidas.

¿El vendedor puede registrar solo el valor neto que recibe de la plataforma? No, si es el principal de la venta. Debe causar el precio total como ingreso y la comisión como gasto, porque la factura al comprador se emite por el valor completo. Registrar el neto subestima los ingresos y la base del IVA, y oculta un gasto que necesita su propia factura.

¿Quién expide la factura al comprador en un marketplace? El vendedor, porque es quien realiza la venta. La plataforma debe ofrecer un servicio que permita expedir y entregar la factura electrónica al consumidor final, pero no reemplaza al vendedor como obligado a facturar. Por su comisión, la plataforma sí expide su propia factura al vendedor.

Referencias

Estatuto Tributario, art. 28: realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad (modificado por la Ley 1819 de 2016).
Estatuto Tributario, art. 429: momento de causación del IVA.
Estatuto Tributario, art. 468: tarifa general del IVA.
Estatuto Tributario, art. 616-1: factura de venta y documentos equivalentes.
Decreto 2420 de 2015: Decreto Único Reglamentario de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información.