Cómo causar facturas con descuentos comerciales y descuentos financieros

La diferencia entre descuentos comerciales y descuentos financieros define cómo se causa la factura. El descuento comercial se concede sin condición y se resta en la misma factura: la operación se registra por el valor neto y el IVA se calcula sobre ese neto. El descuento financiero, como el de pronto pago, depende de que el cliente pague a tiempo: la factura se causa por el valor total y el descuento se registra cuando se cumple la condición.

Diferencia entre descuento comercial y descuento financiero

Aspecto	Descuento comercial	Descuento financiero (pronto pago)
Condición	Ninguna; se otorga al vender	Que el cliente pague dentro de un plazo
Dónde aparece	Restado en la factura	En las condiciones de pago
Valor por el que se causa la factura	Neto del descuento	Total, sin descontar
Base del IVA	Valor neto	Valor total facturado
Cuándo se registra el descuento	Al causar la factura	Cuando el cliente cumple la condición

La clave está en la condición. Un descuento que el cliente recibe solo si hace algo después (pagar antes, comprar más volumen) es condicionado, aunque se anuncie en la misma factura.

Cómo se causa una factura con descuento comercial

El descuento comercial reduce el precio desde el principio, así que no se registra en una cuenta aparte: la venta y la compra se causan directamente por el valor neto.

Para el IVA, los descuentos efectivos que constan en la factura no forman parte de la base gravable, siempre que no estén sujetos a condición y sean normales según la costumbre comercial (art. 454 ET). El impuesto se liquida sobre el precio ya descontado.

Del lado del comprador ocurre lo mismo: el inventario, costo o gasto se registra por el valor neto, porque los descuentos comerciales se restan para determinar el costo de adquisición bajo los marcos técnicos vigentes (Decreto 2420 de 2015).

Cómo se causa un descuento financiero o por pronto pago

Como el descuento depende de un hecho futuro, la factura se causa por el valor total. Cuando el cliente paga dentro del plazo, se registra el descuento.

En el vendedor, bajo los marcos NIIF el descuento por pronto pago no es un gasto financiero sino un menor valor del ingreso. Se registra con un débito a una cuenta de descuentos en ventas (o al ingreso) y un crédito a clientes. Si la empresa espera con alta probabilidad que el cliente tome el descuento, su política contable puede estimarlo desde la venta como parte de la contraprestación variable.

En el comprador, el descuento recibido se lleva como un menor valor del costo del bien o servicio, según ha orientado el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Si el inventario ya se vendió, el ajuste va al costo de ventas; si el descuento se recibe en un período posterior, se reconoce como ingreso.

El tratamiento de gasto financiero (vendedor) e ingreso financiero (comprador) corresponde al esquema contable anterior. Bajo NIIF ya no aplica como regla general.

Qué pasa con el IVA en cada descuento

Descuento comercial: reduce la base gravable. El IVA se calcula sobre el valor neto.
Descuento financiero: al estar sujeto a una condición, no reduce la base. El IVA se liquida sobre el valor total facturado (arts. 447 y 454 ET).
Al pagar con pronto pago: el descuento se calcula sobre el valor antes de IVA y el cliente paga el IVA completo que se facturó.
Para el comprador: el IVA descontable es el que consta en la factura, el calculado sobre el valor total.

Ejemplo práctico con cifras

Una empresa vende mercancía con precio de lista de $20.000.000. Otorga un 10 % de descuento comercial en la factura y un 2 % adicional por pronto pago si el cliente paga en 10 días. El IVA es del 19 %.

Concepto	Valor
Precio de lista	20.000.000
Descuento comercial 10 %	-2.000.000
Base gravable	18.000.000
IVA 19 %	3.420.000
Total factura	21.420.000

El cliente paga el día 8, así que toma el 2 % sobre la base: $360.000. Paga $21.060.000.

Vendedor. Al facturar: débito a clientes por $21.420.000, crédito a ingresos por $18.000.000 y crédito al IVA por pagar por $3.420.000. El descuento comercial no aparece en ninguna cuenta. Al recibir el pago: débito a bancos por $21.060.000, débito a descuentos en ventas por $360.000 y crédito a clientes por $21.420.000.

Comprador. Al recibir la factura: débito a inventario por $18.000.000, débito a IVA descontable por $3.420.000 y crédito a proveedores por $21.420.000. Al pagar: débito a proveedores por $21.420.000, crédito a bancos por $21.060.000 y crédito a inventario por $360.000, si la mercancía aún no se ha vendido.

Errores frecuentes al causar descuentos

Registrar el descuento comercial en una cuenta de descuentos en lugar de causar la factura por el neto.
Restar el descuento por pronto pago de la base del IVA en la factura.
Calcular el pronto pago sobre el total con IVA, cuando lo pactado es sobre la base.
Seguir llevando el pronto pago a gasto o ingreso financiero bajo NIIF.

Preguntas frecuentes

¿El descuento por pronto pago disminuye el IVA? No. Como depende de una condición, no se resta de la base gravable al facturar: el IVA se calcula sobre el valor total. Si el cliente cumple la condición, el descuento afecta el valor a pagar antes de IVA, pero el impuesto facturado se mantiene.

¿Un descuento por volumen es comercial o financiero? Depende de si tiene condición. Si se concede al vender y consta en la factura sin requisitos posteriores, es comercial y se resta del neto. Si se otorga al alcanzar cierto volumen de compras en el futuro, es condicionado y se registra cuando se cumple la meta.

¿Qué pasa si el comprador ya vendió la mercancía cuando recibe el descuento? El menor valor ya no puede ir al inventario, porque ese costo salió con la venta. En ese caso el ajuste se registra contra el costo de ventas. Si el descuento llega en un período posterior al de la compra, se reconoce como ingreso.

Referencias

Estatuto Tributario, art. 447 (base gravable del IVA en la venta y prestación de servicios)
Estatuto Tributario, art. 454 (los descuentos efectivos no integran la base gravable)
Decreto 2420 de 2015 (marcos técnicos normativos de información financiera)