Impuesto diferido: qué es y cómo registrarlo en NIIF

El impuesto diferido es el efecto fiscal futuro que se genera cuando el valor contable de un activo o pasivo, según las NIIF, es distinto de su base fiscal, es decir, del valor que la autoridad tributaria reconoce para ese mismo activo o pasivo. Esa diferencia, llamada diferencia temporaria, obliga a reconocer un activo o un pasivo por impuesto diferido en el estado de situación financiera, siguiendo lo establecido en la NIC 12 "Impuesto a las Ganancias" (o la Sección 29 en NIIF para Pymes).

Qué es el impuesto diferido y por qué existe

Antes de la adopción de las NIIF en Colombia (Ley 1314 de 2009), el impuesto diferido se calculaba comparando el estado de resultados contable con la declaración de renta, bajo el llamado método del diferimiento. Con la NIC 12, el enfoque cambió por completo: ahora se compara el estado de situación financiera (balance) contable con el balance fiscal, cuenta por cuenta.

La idea central es simple: cada activo o pasivo tiene un valor en libros (el que aparece en los estados financieros bajo NIIF) y una base fiscal (el valor que reconocería la DIAN para efectos del impuesto de renta). Cuando estos dos valores no coinciden, existe una diferencia temporaria, y esa diferencia terminará generando un mayor o menor pago de impuesto en el futuro, cuando el activo se recupere o el pasivo se liquide.

Activo vs. pasivo por impuesto diferido

No todas las diferencias temporarias generan lo mismo. Dependiendo de si la diferencia aumentará o disminuirá el impuesto a pagar en el futuro, se reconoce un activo o un pasivo:

Concepto	Cuándo se genera	Efecto en el futuro
Activo por impuesto diferido	El valor en libros de un activo es menor que su base fiscal, o el de un pasivo es mayor que su base fiscal (diferencia temporaria deducible)	Pagarás menos impuesto en el futuro
Pasivo por impuesto diferido	El valor en libros de un activo es mayor que su base fiscal, o el de un pasivo es menor que su base fiscal (diferencia temporaria gravable)	Pagarás más impuesto en el futuro

Ejemplos típicos de diferencias temporarias en la práctica colombiana incluyen la depreciación de propiedades, planta y equipo (cuando las vidas útiles contables y fiscales difieren), las provisiones contables que fiscalmente no son deducibles hasta que se paguen, y las pérdidas fiscales acumuladas que aún no se han compensado.

Cómo se calcula el impuesto diferido paso a paso

Para determinar el impuesto diferido de un periodo, sigue estos pasos:

• Elabora un comparativo entre el saldo contable (NIIF) y el saldo fiscal de cada cuenta de activo y pasivo.
• Identifica la diferencia entre ambos saldos para cada partida: esa es la diferencia temporaria.
• Clasifica cada diferencia como deducible (genera activo por impuesto diferido) o gravable (genera pasivo por impuesto diferido).
• Aplica la tarifa del impuesto de renta que se espera esté vigente en el periodo en que la diferencia se revertirá, no necesariamente la tarifa actual.
• Evalúa la recuperabilidad del activo por impuesto diferido: solo se reconoce si es probable que la entidad genere utilidades fiscales futuras suficientes para aprovecharlo.
• Registra el efecto neto (activo o pasivo) en el estado de situación financiera, afectando el gasto por impuesto en el estado de resultados o, en ciertos casos, directamente el patrimonio.

Cómo registrarlo contablemente

El registro depende de dónde se originó la partida que generó la diferencia temporaria, ya que el impuesto diferido debe reconocerse en el mismo lugar donde se reconoció la transacción original:

• Si la diferencia se originó en una partida del estado de resultados, el impuesto diferido también se reconoce allí, como parte del gasto (o ingreso) por impuesto sobre la renta.
• Si la diferencia se originó en una partida reconocida directamente en el otro resultado integral (como la revaluación de un activo), el impuesto diferido correspondiente también se reconoce en el otro resultado integral.
• Si la diferencia se originó directamente en el patrimonio (por ejemplo, ciertos ajustes de transición o cambios normativos), el impuesto diferido se reconoce igualmente en el patrimonio.

Un asiento contable típico para reconocer un pasivo por impuesto diferido sería débito al gasto por impuesto diferido (estado de resultados) y crédito a la cuenta de pasivo por impuesto diferido (balance). Para un activo por impuesto diferido, el asiento se invierte: débito a la cuenta de activo por impuesto diferido y crédito al gasto por impuesto diferido, reduciéndolo.

Ejemplo práctico

Una empresa tiene una propiedad, planta y equipo con un valor en libros de $100.000.000 según NIIF, pero su base fiscal (después de la depreciación fiscal acumulada) es de $70.000.000. La diferencia de $30.000.000 es una diferencia temporaria gravable, porque el valor contable supera al fiscal: en el futuro, cuando el activo se deprecie o se venda, la deducción fiscal será menor a la contable, generando mayor impuesto a pagar.

Si la tarifa de renta esperada al momento de la reversión es del 35%, el pasivo por impuesto diferido a reconocer sería:

$30.000.000 × 35% = $10.500.000

Este valor se registra como un pasivo por impuesto diferido en el balance, con contrapartida en el gasto por impuesto de renta del periodo.

Excepciones al reconocimiento del impuesto diferido

La NIC 12 establece algunos casos en los que, aunque exista una diferencia temporaria, no se debe reconocer impuesto diferido, entre ellos:

• El reconocimiento inicial de la plusvalía (goodwill).
• El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y que, en el momento de la transacción, no afecta ni la utilidad contable ni la utilidad fiscal.
• Las diferencias temporarias asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos, cuando la entidad matriz puede controlar el momento de la reversión y es probable que esta no se produzca en un futuro previsible.

El impuesto diferido surge de comparar el valor en libros de los activos y pasivos, bajo NIIF, con su base fiscal, y reconoce el efecto que esas diferencias temporarias tendrán sobre el impuesto de renta en periodos futuros. Se registra como un activo o un pasivo en el estado de situación financiera, con contrapartida en el estado de resultados, el otro resultado integral o el patrimonio, según el origen de la diferencia. Calcularlo correctamente exige comparar cuenta por cuenta el balance contable y el fiscal, evaluar la recuperabilidad de los activos por impuesto diferido y aplicar la tarifa de renta que se espera vigente al momento de la reversión.